小规模纳税人累计开票超过500万,会自动变为一般纳税人吗?(附案例分析)
案例导读:
一家从事行业建筑设计的小规模纳税人。2X19年3月应税销售额超过500万,在4月的申报期后未按规定办理一般纳税人登记,接到税务机关送达的《税务事项通知书》后仍然没有办理一般纳税人登记手续。
2X19年5月,该纳税人取得含税增值税设计收入39万元,当月购进办公用电脑,取得增值税专用发票,注明增值税1.5万元,则当月该纳税人可以抵扣多少进项税额,在当期该纳税人应缴纳多少增值税?
政策依据:
国家税务总局在发布的在2018年2月1日施行的《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)
政策解读:
1、什么样的纳税人应当办理一般纳税人登记?
根据《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条规定:
增值税纳税人(以下简称纳税人),年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(以下简称规定标准)的,除本办法第四条规定外,应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
这里规定的是应当,也就是说,年应税销售额超过小规模纳税人的标准的,都应当办理一般纳税人登记,这是一般的情况和程序。
2、哪些纳税人,可以不办理一般纳税人登记?
《增值税一般纳税人登记管理办法》
第四条规定:
下列纳税人不办理一般纳税人登记:
(一)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;
(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。
这里规定了年应税销售额超过规定的自然人,不需要办理一般纳税人登记。
第七条规定:
年应税销售额超过规定标准的纳税人符合本办法第四条第一项规定的,应当向主管税务机关提交书面说明(附件2)。
第四条和第七条规定了年应税销售额达到一般纳税人标准的纳税人,可以选择继续按照小规模纳税人纳税,但是应当也就是必须向主管税务机关提交书面说明,而不是自动保持小规模纳税人的身份不变。
3、如果小规模纳税人的年应税销售额超过小规模标准,不办理一般纳税人登记的,其身份是否自动转变成一般纳税人?
根据《增值税一般纳税人登记管理办法》第八条规定:
纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续;未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。
由此,我们可以看出,国税总局对达到规定标准的小规模纳税人不及时办理一般纳税人登记,会作出一定处分,也就是说,小规模纳税人的身份此时会自动转为一般纳税人,按照一般纳税人的税率缴纳增值税,并且还不可以抵扣进项。
案例解析:
该企业在2X19年3月应税销售额超过小规模纳税人的标准,未向税局申报,其身份自动转变为一般纳税人。
2X19年5月,该企业取得含增值税收入39万,按照税率6%缴纳增值税,即该企业当期应缴纳增值税=39➗(1+6%)✖6%=2.21万元。
虽然该企业在2X19年5月购进办公电脑,取得注明增值税为1.5万元的专票,但是,根据《增值税一般纳税人登记管理办法》第八条的规定,该企业不得抵扣进项。